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财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中进行弄虚作假，伪造、变造会计事项，掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。
1．财务造假的主体一般是管理层，财务造假通常是管理层的集体行为，管理层作为舞弊的核心。管理层在公司内部处于核心地位，他们的权力在一定程度上并没有受到有效的制约，虽然公司里的财务造假是由会计人员进行操作，但是没有管理层的授意或者允许一般是无法进行的。由于管理层权限过大，会计人员有时无法保持其正直的职业道德。
2．财务造假的客体为财务信息数据不管财务造假的目的是什么，其造假的客体都是会计凭证或者会计账簿、报表和资产实物等，造假者通过伪造、变造凭证，用不恰当的方法变更会计政策。最终目的就是伪造对外财务报告的数据。
3．会计数据的造假。会计数据具有一定的不确定性，同时，部分会计政策本身存在缺陷，有一些漏洞可钻。一般的欺诈行为的最终体现便是会计数据的造假。
4．财务造假是连续的行为。这类造假行为一般来说具有在几个年度内连续的造假行为，既然是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏账损失大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。这一特征就加大了注册会计师识别上市公司财务数据真实性的难度。
造假手法万变不离其宗
企业财务造假手法千变万化，但主要是围绕收入、费用和现金流这三方面展开，构造业绩“美丽曲线”。从重大财务造假事件来看，上市公司主要造假手法有虚增收入、虚增利润、虚增或减应收账款等。由于上市和退市机制中重点考察上市公司的净利润情况，美化利润是财务造假的最终目的。
但对投资者来说，最直观的业绩指标莫过于净利润。由于“权责发生制”并不考虑本期实际是否收到或付出资金，而是以权力或责任的发生来确定应收和应付，使得利润表成为财报中最容易造假的区域。
造假标的三大特点
造假上市公司在被揭穿之前，经营业绩或股价往往表现靓丽。造假事件公开后，上市公司形象严重受损、短期内股价或大幅缩水，严重干扰了证券市场秩序，影响了投资者利益。
通过整理证监会2010以来公布的《行政处罚决定书》，统计显示涉及财务造假的企业共44家，其中广州新大地、山西天能科技、河南天丰节能为IPO造假，广西康华农业为借壳上市造假，均未能成功上市;其他39家为上市公司。本文主要以39家上市公司为研究对象，通过其行业、业绩表现、市场表现的分析，发现造假标的存在一定的特点：
1、传统行业成造假重灾区
从上市公司财务造假起始年份(证监会披露的年报虚假信息起始年)所属行业分布来看，传统行业为造假高发区，其中以化工、农林牧渔业等为代表的传统行业成财务造假多发行业(见图1)。
传统行业周期短，尤其是近年来互联网迅速崛起，化工、农林牧渔等传统行业受到巨大冲击，相关上市公司很难摆脱业绩快速下滑的命运，为保业绩“长青”不少上市公司产生舞弊动机。此外，传统行业中的不少行业具有特殊性，财务报表的收入、利润、坏账准备等科目比较容易被虚构。
如传统行业中的农业上市公司，历年来其财务造假高发率已饱受诟病。这主要与农业企业存在一些特殊特点有关，如经营状况受外界环境影响大、现金买卖营业占比大、对生物物资的审计盘点难度大等，企业利用这些特点捏造利润的空间很大，由此导致农业成造假多发行业，如云投生态(旧称绿大地)、新大地、万福生科等，堪称农业造假经典案例。
另外，传统行业的兴衰更替快，行业发展对业绩冲击大，导致评价存在一定的局限性，为财务造假提供了便利。很多时候，由于行业政策或环境的变化导致业绩下滑，上市公司为粉饰业绩走向造假之路。如华锐风电，受风电行业政策的影响，2011年全行业业绩急剧下滑，为粉饰上市首年业绩不惜铤而走险。
2、IPO当年成利润转折点
由于IPO对企业财务状况有明确的要求，一部分谋求上市的企业千方百计美化利润满足条件以实现上市。往往企业为了达到上市要求，容易过分美化财报，导致上市后业绩表现很难超过上市之前。
通过对比万福生科、海联讯等上市公司IPO前三年与后三年的净利润，结果形成了鲜明的反差。事实上，以万福生科、海联讯、云投生态IPO当年至今的净利润来看，极少年份能超过IPO当年利润。
造假上市的上市公司，以IPO当年为转折点，利润呈现了明显的下滑。作为投资者，我们要对上市后利润明显下滑的企业提高警惕，可结合经济发展形势和行业发展状况进行合理判断，防止“踩雷”。
3、造假前盈利能力下降
以上市公司造假的起始年份(证监会披露的年报虚假信息起始年)为基础。通过分析上市公司造假前的的净资产收益率，发现绝大部分上市公司造假前普遍存在获利能力下降的趋势。
39家上市公司造假前三年的净资产收益率均值为-5.05%，获利能力有限。其中中科云网、华锐风电、*ST生物、康欣新材等半数以上的上市公司，净资产收益率在造假前三年出现连续下滑。
造假前盈利能力下滑是造假标的最显著的特征，也是主导造假行为产生的最直接因素，在一定程度上是上市公司财务恶化的一种预警。
规避造假标的陷阱
在现行市场制度下，由于造假成本低，上市公司为上市圈钱、保壳等，不惜利用各种手法进行财务造假。加之，相关中介机构与上市公司结为共谋，导致市场信息严重不对称。通过对造假上市公司的分析，不难发现造假标的一些共性因素，为规避造假标的提供一定的参考。
从行业上来看，由于行业存在的特殊特点，化工业、农林牧渔业等传统行业往往是财务造假多发行业。
上市后业绩变脸成财务造假上市公司的标配，尤其是造假上市的企业，以IPO当年利润为转折点，造假上市公司的业绩表现呈下滑之势，IPO当年利润成不少造假上市公司利润峰值。
从造假标的盈利能力来看，大部分造假标的因盈利能力不足，业绩面临严重挑战“被迫”进行财务舞弊。盈利能力的连续下降是上市公司财务恶化的一种预告。
从市场表现来看，造假上市公司在造假期间股价振幅大，投机资本存在巨大的盈利空间。而主力资金投资行为受造假影响并不大，在一定程度上可作为广大投资者的风向标。
以证监会公布的造假起始年份至终止年份计算股价的涨跌幅，研究对象为39家财务造假上市公司，通过与同期的上证综指涨跌对比，发现财务造假对股价产生了一定的影响。
80%以上的个股期间涨幅偏离大盘指数绝对值超过10%。此外，约53%的个股股价与大盘呈负偏离，从概率的角度上来看，投资者账面收益缩水的概率相对大。
整体上看，39家上市公司期间相对大盘涨幅均值约4.94%，表明上市公司通过粉饰业绩对股价起到了一定的提振作用。从振幅来看，39只个股平均振幅达193.21%。股价波幅大，给投机资本提供了巨大的盈利空间。
毫无疑问，造假行为在一定程度上左右了股价，影响了投资者的投资决策。由于信息不对称性的存在，对造假主体来说，股价波幅越大，盈利空间越大。
以造假期间的资金流向占比(区间大单资金净流入占流通股本的比率)来看，39只个股资金流向占比平均值为-14.76%。主力资金整体现净流出，表明并不看好造假标的，投资行为受造假的影响并不大，侧面反映了普通投资者才是造假最大的买单者。
以史为鉴可以知兴替。通过回顾造假手法、造假的主客观因素、造假标的呈现的特点让投资者窥视财务造假事件，对财务造假深入了解，可以有效避免踩中造假股。
由于资本市场具有在天然的逐利性，财务造假事件很难避免。随着监管不断趋严，财务造假事件不断被揭露，由此带来的风险不可估量。
尤其是广大投资者，受到的损失谁来买单?对广大投资者来说，在某种程度上，利用基本面分析规避造假标的比选择投资标的更有意义。
1、行业对比分析。利用财报进行行业分析，将行业均值与上市公司的各项指标进行对比，并结合上市公司的行业地位找出疑点、客观分析。
2、横纵比较分析。通过纵向分析追踪个股多年的业绩情况可以了解其成长性、未来的发展方向;而通过横向对比了解标的的行业地位、市场占有率等可以有效对其财务指标合理性进行辨别。
3、把握主营业务分析，注重利润产生的来源。一些上市公司通过副业或政府补贴等方式获得收益，这些获益不具备持续性，对公司的成长性并无实质性的意义。相比净利润，投资者更应聚焦于有利于公司获得持续盈利的主营业务能力。
作为个体投资者是很难发现上市公司财务造假，这不仅需要研究财务报表更需要到现场查阅财务账本有必要的话也需要到库房查勘库存，这是个人投资者力所不能及的任务，我们唯一能做的就是尽量分散投资，尽量买耳熟能详行业龙头公司股票，尽量买经营透明度高的公司股票，比如劵商每月都向市场公布业绩，业绩透明度相对其他行业来的高，尤其是大劵商值得关注，即使这样个体投资者也难免上当受骗，当年美国的安然公司欺诈客户破产案就是例证。
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